Бихме искали синтезирано да ви информираме относно измененията в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), в сила от 01.01.2013 г.:
1. Облагане на лихви по депозитни сметки
От 01.01.2013 г., доходите от лихви по депозитни сметки вече се облагат. Съгласно промените на чл. 13, т. 8, от необлагаемите доходи са изключени доходите от лихви по депозитни сметки в търговски банки и клонове на чуждестранни банки, установени в държава-членка на ЕС/ЕИП. Доходът ще се счита за придобит на датата на падежа на депозита или по-ранното му прекратяване. При авансово изплащане на лихвата, доходът се счита за придобит на датата на падежа на депозита или надатата на предсрочното му прекратяване. (чл. 11, ал. 5) Съгласно разпоредбите на чл. 38, ал. 13 с окончателен данък ще се облага брутната сума на придобитите лихви. Данъчната ставка е 10 % и е регламентирана в чл. 46, ал. 1. Важно е да се знае, че задължение да удържи и внесе окончателния данък има банката, платец на дохода. Тя ще следва да удържи и внесе окончателния данък до края на месеца, следващ месеца на придобиване на дохода.
„Депозитни сметки“ са банкови сметка за съхранение на пари за определен срок срещу възнаграждение (лихва). (§ 1 от Допълнителните разпоредби, т. 58)
Съгласно новите промени в чл. 55, ал. 1, предприятията и самоосигуряващите се лица – платци на доходи, задължени да удържат и внасят данъци по реда на ЗДДФЛ, подават декларация по образец за дължимите данъци. Когато платецът на дохода не е предприятие или самоосигуряващо се лице, декларацията ще се подава от лицето, придобило дохода. (чл. 55, ал.2) Тази декларация не се подава за данъците върху доходите от трудови правоотношения. Съгласно промените в чл. 57, декларацията по чл. 55, ал. 1, следва да бъде подадена в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите, в която подлежат на внасяне дължимите данъци, т.е по мястото на регистрация н апредприятието, съгласно чл. 66, ал. 1. Сроковете за подаването й са сроковете за внасяне на дължимите данъци (чл. 56), в сроковете за внасяне на дължимите данъци. на
Според регламента на § 60, по реда на раздел II от глава единадесета на Закона за данъците върху доходите на физическите лица се декларират и данъците, дължими за доходи, начислени/изплатени до 31 декември 2012 г., подлежащи на внасяне след 1 януари 2013 г., както и данъците, дължими, но невнесени към 31 декември 2012 г.
Изключително важно е да се отбележи, че за данъците, дължими, но невнесени към 31 декември 2012 г., срокът за подаване на декларацията по чл. 55, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица е 31 юли 2013 г.
2. Изменения, свързани със служебните бележки
В чл. 45, ал. 8 е прието изменение, според което служебните бележки за доходи по чл. 29 (например доходи от извънтрудови правоотношения, авторски и лицензионни възнаграждения и др. изброени в чл. 29), за доходи по чл. 31 (доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество) и за доходи по чл. 35 (доходи от други източници, изброени в чл. 35) се издават от платеца на дохода при поискване от лицето, получател на дохода. А когато лицето не е поискало издаването им – в срок до 15 април на следващата година. Съгласно разпоредбите на чл. 45, ал. 9 образците по чл. 45, ал. 1,2,4 и 7 се предоставят на лицето, придобило дохода, или на упълномощено от него лице.
3. Изменения, свързани със справката по чл. 73 за изплатени доходи
Съгласно промените в чл. 73, предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване – платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи, както следва:
– по чл. 10, ал. 1, т. 3, по чл. 10, ал. 1, т. 4 и чл. 10, ал. 1, т. 6, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа;
– по глава шеста, подлежащи на облагане с окончателен данък, с изключение на подлежащите на деклариране по реда на чл. 142, ал. 5 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс;
– от прехвърляне на права или имущество, с изключение на тези по чл. 13, ал. 1, т. 3;
– по чл. 13, ал. 1, т. 3 (доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби), чл. 13, ал.1, т. 7 (доходите от допълнително доброволно осигуряване, получени след придобиване право на допълнителна пенсия; доходите от инвестиции на техническите резерви, получени по застрахователни договори; доходите от инвестиции на активите на фондовете за допълнително пенсионно осигуряване, разпределени по индивидуалните партиди на осигурените лица), чл. 13, ал. 1, т. 8 (доходите от лихви по банкови сметки, с изключение на лихвите по депозитни сметки, в търговски банки и клонове на чуждестранни банки, установени в държава – членка на Европейския съюз, или в друга държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство), чл. 13, ал. 1, т. 9 (лихвите и отстъпките от български държавни, общински и корпоративни облигации, както и от подобни облигации, емитирани съгласно законодателството на друга държава – членка на Европейския съюз, или на държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство), чл. 13, ал. 1, т.20 (паричните и предметните печалби, получени от участие в хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта), чл. 13, ал. 1, т. 21 (паричните и предметните печалби, получени от участие в игри, различни от тези по т. 20, при които печалбата се определя на случаен принцип) и чл. 13, ал. 1, т. 24 (доходите, получени от рента, аренда или от друго възмездно предоставяне за ползване на земеделска земя), в случаите, когато годишният размер на съответния доход, изплатен на физическо лице, превишава 5000 лв.
При преобразуване или прехвърляне на предприятие, справката по чл. 73, ал. 1 се изготвя от правоприемника.
Доходите от дивиденти и ликвидационни дялове в полза на:
– местно или чуждестранно физическо лице от източник в България;
– местно физическо лице от източник в чужбина. (чл.38, ал. 1, т. 2)
се включват в справката по чл. 73,ал. 1 за данъчната година, през която е взето решението за разпределяне на дивидента, за данъчната година на начисляване на сумите – в случаите на скрито разпределение на печалбата, или за данъчната година на начисляване на ликвидационния дял. В случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута (по чл. 33, ал. 3), доходите се включват в справката по чл. 73, ал. 1 за данъчната година на прехвърлянето.
Друга съществена промяна е промяната в чл. 73, ал. 5, според която когато лицата, платци на доходите, са изплатили през данъчната година доходи на повече от 5 физически лица, справката по чл. 73, ал. 1 се предоставя само на електронен носител във формат и по ред, одобрени със заповед на изпълнителния директор на Националната агенция за приходите. До 01.01.2013 г. на електронен носител се подаваше справката по чл. 73, ал. 1 само ако платците на доходите бяха изплатили доходи на повече от 10 физически лица.
За непредставяне или за несвоевременно представяне на информацията по чл. 73, както и за посочване на неверни или непълни данни в чл. 82 от Административнонаказателните разпоредби е предвидено да бъде наложена глоба или имуществена санкция в размер до 250 лв., освен ако лицето не подлежи на по-тежко наказание. За нарушения по чл. 82, ал. 1, извършени за повече от едно физическо лице, глобата или имуществената санкция се налага поотделно за всяко физическо лице. При повторно нарушение, глобата или имуществената санкция е в размер до 500 лв.
4. Изменения, свързани с продажба на недвижимо имущество, придобито от физическото лице при заличаване на едноличен търговец (ЕТ)
В чл. 33, ал. 6, е създадена нова т. 10, в сила от 01.01.2013 г. С промените се регламентира че цената на придобиване при продажба или замяна на недвижимо имущество, в случаите на заличаване на едноличен търговец, когато имуществото на предприятието е преминало към физическото лице – собственик, е данъчната стойност на имуществото към момента на заличаването на едноличния търговец от търговския регистър. В тази връзка в § 1, т. 57 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ е въведено понятието „данъчна стойност” на имуществото, идентична с тази на чл. 53, ал.4 от Закона за корпоративното подоходно облагане.
5. Сроковете за внасяне на данъци, удържани от платеца на дохода
Има съществена промяна и в сроковете за внасяне на данъците. Сроковете за внасяне на данъци, удържани от платеца на дохода, са регламентирани в чл. 65 и се внасят, както следва:
На месечна база, до 25-то число на месеца, следващ месеца, през който данъка е удържан или през който са направени частичните плащания, работодателят е задължен да удържа и внася данъка върху доходите от трудови правоотношения, съгласно чл. 42, или чл. 46, ал. 6. До 25 февруари на следващата година, работодателят по основното трудово правоотношение е длъжен да внесе преизчисления данък общ доход. За тези данъци работодателят не подава декларация по чл. 55, ал. 1.
На месечна база, в срок до края на месеца, следващ месеца на придобиването на дохода, търговските банки и клоновете на чуждестранни банки в страната са длъжни, като платци на дохода да внесат данъка върху доходите по чл. 38, ал. 13, т.е. върху доходите от лихви по депозитни сметки в търговски банки и клонове на чуждестранни банки, установени в държава-членка на ЕС/ЕИП.
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода от предприятието или изплащането на дохода от самоосигуряващото се лице се удържа и внася данъка за доходите от: обезщетения за пропуснати ползи и неустойки с такъв характер; стипендии за обучение в страната и чужбина; лихви, в т. ч. съдържащи се във вноските по лизинг; доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество, включително вноски по договор за лизинг, в който не е изрично предвидено прехвърляне на правото на собственост; възнаграждения по договори за франчайз и факторинг; авторски и лицензионни възнаграждения; възнаграждения за технически услуги; награди и възнаграждения за дейност, извършена на територията на страната от чуждестранни физически лица – общественици, дейци на науката, изкуството, културата и спорта, включително когато доходът е изплатен/начислен чрез трето лице като импресарска агенция, продуцентска къща и други посредници; доходи от управление и контрол, от участие в управителни и контролни органи на предприятия; (чл. 37, ал. 1, т. 1-9 ).
В същия срок платецът на дохода ще подава декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода от предприятието или изплащането на дохода от самоосигуряващото се лице се удържа и внася данъка върху:
– брутната сума на дохода, придобит от лицето при продажба или замяна на движимо имущество, предадено на лица, които имат право да извършват събиране, транспортиране, оползотворяване или обезвреждане на отпадъци в съответствие със Закона за управление на отпадъците (чл. 13, ал. 1, т. 2, буква „г”);
– доходите от наем или друго възмездно предоставяне на имущество в режим на етажна собственост с форма на управление общо събрание на собствениците, начислени/изплатени от предприятия и самоосигуряващи се лица. (чл. 38, ал. 10 и 12).
В същия срок платецът на дохода ще подава декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е взето решението за разпределяне на дивидент, се удържа и внася от предприятието-платец на дохода, данъка върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент (чл. 38, ал. 2). В същия срок платецът на дохода ще подава декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което са начислени сумите, се удържа и внася данъка от предприятието- платец на дохода, за доходите от дивиденти под формата на скрито разпределение на печалба се определя върху брутния размер на начислените суми (чл. 38, ал. 3). В същия срок платецът на дохода ще подава декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е начислен ликвидационния дял, се внася данъка за доходите от ликвидационни дялове, който се определя върху положителната разлика между стойността на ликвидационния дял и документално доказаната цена на придобиване на дела в дружеството/кооперацията.(чл. 38, ал. 4). Когато обаче, доходите от ликвидационни дялове са от прехвърляне на имущество при преобразуване по реда на чл. 265 от Търговския закон, данъкът се внася по реда на чл. 67 от едноличния търговец, придобил дохода, а именно в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е извършена последваща продажба или замяна на акциите и дяловете в приемащото или новоучреденото дружество, включително при последваща замяна на акциите или дяловете във връзка с преобразуване на търговски дружества.
В същия срок платецът на дохода ще подава декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода, от лицето, придобило дохода се удържа и внася данъка за доходи по чл. 37, ал. 1, т. 10-12:
– от продажба, замяна и друго възмездно прехвърляне на недвижимо имущество;
– вноски по договор за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост на недвижимо имущество;
– доходи от продажба, замяна и друго възмездно прехвърляне на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, с изключение на доходите от замяна по чл. 38, ал. 5;
както и за облагаемите доходи, придобити от замяна на акции и дялове във връзка с преобразуване на дружества по глава деветнадесета, раздел II от Закона за корпоративното подоходно облагане: от местни физически лица при замяната на акции и дялове в местни търговски дружества за акции и дялове в местни търговски дружества или в търговски дружества в чужбина; от местни физически лица при замяната на акции и дялове в търговски дружества в чужбина за акции и дялове в търговски дружества в чужбина или в местни търговски дружества; от чуждестранни физически лица при замяната на акции и дялове в местни търговски дружества за акции и дялове в местни търговски дружества или в търговски дружества в чужбина.
В същия срок платецът на дохода ще подава декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което доходът е придобит от физическото лице, се удържа и внася от застрахователното или осигурителното дружество данъка върху брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки „Живот“, придобити на датата на:
1. обратно получаване на внесените суми за застраховки „Живот“;
2. обратно получаване на внесените суми за доброволно здравно осигуряване, с изключение на случаите на възстановяване на разходи за здравно обслужване и предоставяне на здравни услуги и стоки на осигуреното лице при настъпване на предвидените в здравноосигурителните договори случаи;
3. получаване на внесените суми за допълнително доброволно осигуряване преди придобиване право на допълнителна пенсия;
4. прехвърляне на суми от индивидуална партида по партида на трето лице;
5. изменение на застрахователния договор, за който е ползвано облекчение по чл. 19, в договор, за който не може да се ползва посоченото облекчение;
6. усвояване на сумите по застрахователен договор за погасяване на заем, когато застраховка „Живот“ се ползва за обезпечение на задължение на физическото лице; (чл. 38, ал. 8)
Както и доходите по чл. 38, ал. 11, а именно придобитите от член на кооперация облагаеми доходи от лихви по заеми към кооперацията.(чл. 38, ал. 11).
В същия срок платецът на дохода ще подава декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Застрахователното или осигурителното дружество установява частта на необлагаемите доходи по чл. 38, ал. 9, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение по реда на чл. 19, въз основа на писмена декларация, предоставена от физическото лице – носител на задължението за данъка.
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода от местното юридическо лице, от едноличния търговец, от мястото на стопанска дейност или определената база в страната, от платеца на дохода, се удържа и внася данъка за доходите от източник в Република България, начислени от местни юридически лица, местни еднолични търговци или чуждестранни юридически лица и еднолични търговци чрез място на стопанска дейност или определена база в страната в полза на чуждестранни физически лица, установени в юрисдикции с преференциален данъчен режим:
1. възнаграждения за услуги или права, с изключение на случаите, когато услугите или правата са реално предоставени;
2. неустойки и обезщетения от всякакъв вид, с изключение на обезщетенията, начислени по застрахователни договори. (чл. 8, ал. 11)
В същия срок платецът на дохода ще подава декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода се внася авансово 10% данък за доходи от стопанска дейност по чл. 29 (например граждански договори) на лица, които не са самоосигуряващи се, както и за доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество (чл. 43, ал. 4 и чл. 44, ал. 4). За доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година, не се удържа и внася авансов данък. В същия срок платецът на дохода ще подава декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието – това са следните крайни срокове:
– 30 Април – за първо тримесечие
– 31 Юли – за второ тримесечие
– 31 Октомври – за трето тримесечие
– 31 Януари на следващата година – за четвърто тримесечие
6. Срокове за внасяне на данъци от лицето, придобило дохода
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода, когато платецът на дохода не е задължен да удържа и внася данъка по чл. 43 (Това са всички доходи от стопанска дейност на лицето), чл. 44 (авансов данък за доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество)и чл. 46 (при окончателни данъци по глава шеста), то данъка, в размер на 10%, се внася авансово от лицето, придобило дохода. Съгласно чл. 67, ал. 2, лицето не внася авансов данък по чл. 43, ал. 6 и чл. 44, ал. 3 за доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година.
На тримесечна база, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е извършена последващата продажба или замяна на акциите и дяловете в приемащото/новоучреденото дружество, включително при последваща замяна на акциите или дяловете във връзка спреобразуване на търговски дружества, данъкът, определен към момента на замяната по чл. 38, ал. 5, се внася от лицето, придобило дохода.
На годишна база, в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, следва да се внесе дължимия годишен данък по чл. 48.(чл. 67, ал. 4)
7. Деклариране на доходи от източници в чужбина
Прието е изменение в чл. 50, ал. 1, т. 3, в сила от 01.01.2013 г., според което в годишна данъчна декларация се декларират и придобитите от източник в чужбина през годината и следните доходи от:
а) дивиденти;
б) ликвидационни дялове;
в) доходи, придобити от замяна на акции и дялове във връзка с преобразуване на дружества по глава деветнадесета, раздел II от Закона за корпоративното подоходно облагане от местни физически лица при замяната на акции и дялове в търговски дружества в чужбина за акции и дялове в търговски дружества в чужбина или в местни търговски дружества (чл. 38, ал. 5, т. 2),
г) доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки „Живот“, изброени в чл. 38, ал. 8;
д) доходи от лихви по депозитни сметки в търговски банки (чл. 38, ал. 13)
